资产在国内，家人在国外，如何用大额保单进行税收筹划？

资产在国内，家人在国外，

如何用大额保单进行税收筹划？

文/无为

案例

王总是一位成功的企业家，2020年45岁，妻子赵女士42岁，二人有一儿一女，儿子17岁，正在美国上高中。女儿3岁，在美国出生，双方父母均健在。

王总家产颇丰，企业价值1亿-2亿元人民币，正在筹备新三板上市计划。家里有数十套房产，一套别墅和一套公寓用于自住，还有一套在美国的别墅用于自住，其余的都用于投资，总价值在6000万元人民币以上。金融资产人民币3000万元左右，其中有股票500万元，银行理财1500万元，信托产品1000万元。妻子名下有800万元美金在美国。为了方便孩子教育，妻子好几年前就带着孩子取得了美国绿卡，且小女儿是在美国出生。

王总因为企业性质禁止外资进入，因而没有取得美国绿卡。考虑到自然环境、子女将来的发展、政治环境等因素，王总计划在退休后全家一起去美国生活。

家庭可能面临的税务风险

这个家庭是一个比较典型的中国高净值家庭，其家庭总资产较高，而且将来有比较大的增值空间，其将来的税务负担是比较重的，应当仔细规划。我们来分析下王总将来要面临哪些税务风险。

首先，目前家庭的主要资产都在王总名下，主要分布在国内。妻子带着两个孩子在美国，相对来讲在税务筹划方面还是存在很大空间的。如果将来王总退休后去美国生活，则其将变成美国的税务居民，美国的遗产税和赠与税就必须要重点考虑。

第二，如果王总将来去美国生活，变成美国的税务居民，那么全家所有财产的增值部分每年将有很大可能缴纳美国的所得税。

第三，即使将来王总不移民美国，并且非常谨慎地避免成为美国的税务居民，那么将来面对可能开征的中国的遗产税，其提前筹划也不容忽视。

第四，目前王总赠与妻子和孩子的财产不用交美国的赠与税，但如果将来中国出台遗产税，则赠与税必然同步出台，则王总有可能面临赠与税风险。

第五，目前我国的个人所得税征缴系统还不很完善，但以后个人所得税或将完善为家庭综合所得税，且征缴力度将空前加大，王总在国内的财产增值的所得税压力也将不小。

第六，遗产税税金准备风险，遗产税是属于需要先缴税后继承的，因此遗产税税金是规划中必须考虑的问题，即使在中国内地，有条件的还是应该提前做预防规划，全世界不乏因交不起遗产税而导致继承失败的案例，不可不察。

家庭的大额保单税收筹划计划

针对上述六个税务风险，我们应当如何利用大额人寿保险进行合理的规划呢？首先，在规划中，建议王总要尽量避免成为美国的税务居民，这和王总想在美国生活没有绝对冲突，他可以每年在美国生活一段时间。考虑到将来中国也将开征遗产税，且执行属人兼属地原则，因此建议王总尽早做好规划。

其次，建议王总自己作为投保人及被保险人，在国内购买高额的分红型终身寿险保单，每年保费200万元，十年共缴费2000万元，保险金额4000万元。指定受益人为儿子和女儿，收益比例各50%。分红领取的形式选择“保额分红”或者“交清增额”，让分红每年转化为保险金额。

再次，建议以王总作为投保人，妻子为被保险人在美国购买大额终身寿险保单，搭配不可撤销的人寿保险信托(Irrevocable Life Insurance Trust，ILIT)，保费为每年约30万美金，交4年，购买保险金额为1000万美金的终身寿险保单。指定受益人为儿子和女儿，收益比例各50%。

第四，生活费用的保障则建议以王总作为投保人，妻子作为被保险人在国内购买高额年金险保单，妻子每年领取的年金必须做成国内保险公司对美国人妻子的赠与，不需要缴纳个人所得税，但每年接受赠与超过10万美元需要向IRS进行申报。另外亦可以王总作为投保人，妻子为被保险人，购买美国本土万用终身寿险，该保单主要用于生活所需。

最后，以妻子为投保人，在美国给自己和家人购买高端医疗保险，保证家人在美国的医疗无忧。

大额保单安排在税收上的好处

首先是可以免征遗产税

王总作为投保人及被保险人的高额寿险保单，从国内目前的法律和将来的立法趋势来看，保险理赔金将来很可能不会计入王总的遗产，因此无须缴纳遗产税。而且王总的高额寿险是分红型保险，分红采用保额分红或者交清增额的形式，使保险额度逐年增长。在王总80岁以后，其保险额度将远远超过初始保额4000万人民币，如此不仅可以节省巨额的遗产税，同时还有可以为将来的遗产税提供应税现金。

同时，王总妻子的年金险保单的死亡赔付金免征遗产税。因为该保单的投保人是王总，根据美国遗产税的规定，该保单不属于妻子所有，其死亡赔偿金则不需要征收遗产税。但是需要注意的是，在美国有些州适用遗产及赠与税，有些州则适用继承税，建议依据移民所在具体州的税法来进行规划和调整。

此外，妻子搭配了不可撤销信托的人寿保险免征遗产税。妻子搭配了不可撤销信托的人寿保险将来赔付时，根据美国遗产税法的规定，不可撤销人寿保险信托，确定属于受益人的保险理赔金，不属于被保险人的遗产，不需要缴纳遗产税。

其次，可以节省所得税

王总购买的高额寿险保单虽为分红型，保费2000万元，每年的分红也是非常可观的，按照目前中国相关法律的规定可能需要缴纳所得税，应当在领取红利时由保险公司代扣代缴，但实际操作中，保险公司一般不履行代扣代缴义务。在本案中，红利以保额分红或者交清增额方式处理，红利不领取而直接转化为保险额度了，因此缴纳中国的个人所得税的可能性不大。

同时，王总保单最低的赔付就高达4000万元，而且保额还逐年增长，实际发生给付时，可能高达上亿元人民币。如果是一般的投资，其增值部分就面临要缴纳个人所得税。而根据美国税法的规定，将来的人寿保险赔付金，王总的儿子女儿作为受益人是不需要缴纳美国的所得税的。

另外，其妻子的年金险免征个人所得税。妻子的年金险，如果在美国购买类似的年金险，领取年金时是需要缴纳个人所得税的。当然美国一般都采取保单贷款的形式来取得收益，以避免缴纳个人所得税，但这样的话需要付出贷款利息，而且美国保险公司的贷款利息一般都比较高，目前在5%左右。

因此以王总做投保人，以妻子为被保险人购买的中国的年金型保险就非常有意义了，在妻子领取年金的时候，可以将年金做成中国保险公司对美国税务居民妻子的赠与，只需要做合适的申报，不用缴纳美国的所得税。但实际购买国内年金险保单时，如果妻子已经不是中国身份，则购买某些险种可能将受到限制，因此建议最好是在移民前做好税收筹划。

另外，妻子的终身寿险搭配不可撤销人寿保险信托免征所得税。妻子的终身寿险则建议在美国购买，因为美国终身寿险费率低，杠杆率高。同时保单产生的收益因为不做任何领取，可以成功地避免缴纳所得税。将来妻子身故以后，因为保单为独立第三方——“不可撤销人寿保险信托”持有，依据美国遗产税法，收益已经全部转化成为身故保险理赔金，不计入妻子的遗产，因此不用缴纳遗产税。

而依据美国个人所得税的相关规定，身故保险赔款不征收个人所得税，因此妻子的儿子和女儿也不用缴纳个人所得税。通过这样的一个计划，不仅避免了保单资产的增值缴纳所得税，还避免了赔款缴纳的遗产税，一举多得。

值得注意的是，保费赠与给“不可撤销人寿保险信托”(Irrevocable Life Insurance Trust，ILIT)缴纳保费时，如果超过金额限制，也是需要缴纳赠与税的。因此根据当时的实际情况确定投被保险人结构、缴费方式以及信托架构设置，从而更好地合法节税。