金税四期下，企业及高净值人群该如何做好税务风险防范及税务筹划

金税四期下，企业及高净值人群

该如何做好税务风险防范及税务筹划

2023年让企业家及高净值人群最焦虑的事情莫过于金税四期的上线，网络上充斥着“往后余生最懂你的就是税务局”、“成立高净值管理事务局”等言论，以及各种让企业家们瑟瑟发抖的标题，那么这个被“妖魔化”的金税四期倒底是什么来头？本文我们将结合多起企业税务稽查案例与大家一同揭开它的神秘面纱，同时了解在金税四期上线后我们需要如何防范风险，如何进行合理的税务筹划。

什么是金税四期？

1994年，在朱镕基总理的指示下国家税务总局开始启动中国税收管理信息系统(CTAIS)工程也就是大家习惯上称呼的“金税工程”建设，从金税一期、金税二期、金税三期到2022年末完成的金税四期的开发建设，也就是说金税工程先后迭代了四次。

国家总局对金税一期到四期的解读是：

金税一期重点聚焦增值税发票真伪核查。

金税二期是“由点及线”，聚焦增值税专用发票开具、申报、审核的条线管理。

金税三期“由线及面”，面向所有税种、所有环节、所有机构构建税收征管新格局。

新发展阶段的金税四期，则旨在构建政府部门、金融机构、纳税人、税务部门之间的多元化信息共享，实现涉税风险多维化、全方位、全流程的税收共治。金税四期核心目标是“智慧税务”，从“以票管税”到以“以数治税”的转换。（该部分做特殊处理）

多元信息共享是让大家最害怕的，是金税四期增加了与人民银行的信息联网，进行严格的资金管控，打通了与市场监督管理局的信息互通渠道，对企业的工商信息变化进行监管，税务稽查更精准，更全方位。

我国税收改革的底层逻辑

在共同富裕的主题大背景下，从宏观层面来看，我国的税收改革是沿着协助做好共同富裕的方向前进的。

财政部网站发布的2023年5月财政收支情况数据显示，1-5月全国一般公共预算收入累计99,692亿元，其中税收84,774亿元，同比增长17%，占一般公共预算收入的85.04%，税收是国家财政收入的主要来源。其中：第一名：国内增值税32,089亿元，占比37.85%；第二名：企业所得税22,759亿元，占比26.85%；第三名：国内消费税7,098亿元，占比8.37%；第四名：进口货物增值税、消费税7,626亿元，占比9.00%。第五名：个人所得税6,461亿元，占比7.62%。

从我国的税收结构来看企业税负是大头，个税的占比较小，我们再对标一下美国。根据美国财政部的数据，截至2020年，美国全年税收为3.422万亿美元，其中个人所得税占22.1%、社会保险税占33.5%、企业所得税占7.6%、消费税占17.5%、财产税占1.4%、其他税收占17.9%。从中可以看出个人所得税和社会保险税是美国税收的主要来源，占到了总税收的55.6%，社会保险金是公司和员工各一半，当然美国是没有增值税的。

而随着金税四期的上线，我国个税税收的比重和地位会有上升的趋势及空间。

金税四期的税务稽查重点方向

税务稽查是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是各种具有法律效力的税收法律、法规及政策规定，工作方式包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。

    在日常工作中，企业可能涉及税务风险方面的内容有很多，比如发票风险、增值税风险、往来账目风险、纳税申报风险等都可能引来税务稽查。而税务稽查的重点有以下8个方面：

企业发票问题。国家税务总局在税务稽查中，非常重视发票的“三查”问题，即“查税必查票”“查账必查票”“查案必查票”，这就要求企业在开票问题上要格外注意“三流一致”，就是资金流、发票流、合同流相统一，有的会加上货物流，也就是“四流一致”。
 

这也就提醒企业一定要做好存货管理，统计好进货、销货、存货量，定期盘点库存，做好账实差异分析表，尽量避免库存账实不一致。同时要注意，虚构成本与虚开发票，除了缴纳罚款和补缴税款外，企业相关当事人触及红线的还要背负刑事责任。

公转私。根据《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》，以下4种情况将纳入大额交易进行监管。现金交易，超过5万元；公户转账，超过200万元；私户转账，超50万元或10万美金（境内）；私户转账，超20万元或1万美金（境外）

骗取出口退税。税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行等在内的七部门联合预防和打击违反税收法规，特别聚焦精准打击“假企业”“假出口”“假申报”，精准打击行业性、区域性重大案件和职业化犯罪团伙，今年上半年，全国累计检查涉嫌虚开骗税企业7.75万户，认定虚开发票225.13万份，挽回出口退税损失53.89亿元。

增值税零申报及无实际办公地址。增值税零申报也是税务稽查的重点对象，零申报持续时间一旦达到6个月以上，税务机关就会对企业展开分析调查，确认企业是否存在隐匿收入等问题。另外，税务局会请第三方机构对公司进行上门地址核查，若无实际经营地址的企业会被纳入税务风险异常，后续将无法进行开票，需要解除风险异常后才能正常经营。

虚列人员工资。针对人员工资，税务机关会从工资支出流水、企业购买社保的职工人数及缴费信息、个税申报工资薪金信息三个方面去匹配企业员工的工资。
   

税收优惠企业认定。高新技术企业以及享受税收优惠政策的企业，也是税务机关稽查的重点。
   

税负率异常。税务异常一直以来都是税务稽查的重点，如果企业平均税负明显偏低，税务机关可能会对其进行重点调查。

企业社保缴纳问题。2023年年中全国实现参保用人单位和个人参保人员自行向税务部门申报缴纳社会保险费，征收方式由“社保核定、税务征收”转变为“税务全责征收”。很多企业员工的工资显示都保持在5000元以下并且长期不变。而随着金税四期的上线，不论是税务还是工商、社保等非税业务都在联网系统中，数据统一，试用期不入社保、社保挂靠或代缴社保等行为都是行不通的。

企业及高净值人群需要注意哪些风险？

这是最好的风险提示，是让大家真真切切感受风险在哪里，以下是几个经典案例。

案例1：张先生，在某税收洼地园区注册为个体工商户，核定征收个税税率约5%，给对应上游进行开票，2022年12月到2023年4月，一共开具约400多万增值税专用发票。今年5月份税务稽查入驻该园区，经过稽查要求补税。若按个体工商户税率缴税，估计张先生需要补缴税款约150万，其中还不包括税务局可能会对张先生追缴其不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

风险提示：1. 根据《刑法》第二百零五条第一款：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

该案例中个体工商户最大的风险是虚开增值税专用发票税款数额1万元以上的需要判刑，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金，虚开税款数额10万元以上，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。

2. 园区个体户注册均是集群地址，无实际经营地址，所以企业家或高净值人群切勿为了节税到税收洼地注册个体户挺而走险，得不偿失。市面上很多税收洼地服务中介打着税务筹划的名号，提供税收洼地个体户注册、开票、注销收取服务费，但是税务局明文规定，只有税务师事务所及涉税专业机构由国家税务局颁发许可资质才能提供税务筹划服务，其余宣传税务筹划均为非法。

案例2：某娱乐播主2019年末到2021年收入约6000W，收入与抖音55分成（抖音也是约6000W的收入）。某日，她收到了税务局的电话及短信要求她提供资料配合检查。这导致她每天都睡不着觉，饭也吃不下，不敢接电话不敢回短信，不知道该怎么办，非常急迫和焦虑。她表示身边主播收入都是年入上亿，比她收入还多，却没有收到这样的短信。

网红主播收入是禁止进行税务筹划的，前有薇娅，后有徐国豪以及其他一堆被处罚的主播。不过，网红主播的收入利润确实要吊打很多上市公司的利润。

风险提示：1、国家互联网信息办公室、国家税务总局、国家市场监督管理总局印发《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》的通知税总所得发〔2022〕25号，明文禁止了对网红直播个人的税务筹划。

2、随着金税四期的上线，网红请不要心存侥幸做违规的税务筹划，特别是银行与税务局信息接轨共享后，收入很难隐匿。

案例3：某深圳投资合伙企业天使轮投资了一家线上教育培训机构，2020年末在B轮时做了的股权转让，转给了一家知名的互联网企业，利润在1800万左右，按20%已缴税。2022年末收到税务稽查通知，要求按合伙企业经营所税35%进行补税，该合伙企业最终还是按照差额15%进行了补税，税务局未对其进行罚款。

风险提示：1、金税四期上线后，市场监督管理局将与税务局信息联网，公司在做股权转让时需要先到税务局申报，申报完成后方可完成股权变更。同时也会倒查公司以前是否有股权转让偷漏税的情形。

2、投资公司应提前做好税务筹划准备。因为如果不是以合伙企业去入股，而是直接以个人名义去入股，涉及股东分红或股权转让，个税税率只有一档即20%。

而个人独资企业和合伙企业，所得额适用5%～35%的5级超额累进税率，计算征收个人所得税，最高税率是35%。

案例4：山东某电商，年收入比较可观，其在深圳注册了一家公司，准备开拓深圳市场，但受疫情影响三年没有怎么运营，准备注销，前后找两家中介机构注销前前后后花了快1年时间，但税务一直注销不了，也找不到具体原因。后来与税务监管部门进行了沟通，了解到企业被风险监控了，原因是企业账上有一笔大额的其他应收款（而且全部直接与法人相关）未清理，税务监管部门认定很可能企业存在利润转移，需要补缴个税。

经过详细调查发现，法人的那笔大额其他应收款的确与公司利润无关，也不存在利润转移的情形。企业提交了一系列佐证资料，经过多次交涉，最后与税务监管部门沟通的结果是不交税，15天内企业解除税务风险监控，完成了税务注销。

风险提示：1、不要以为去注销就万事大吉，税务局可以要求企业提供所有会计凭证。

2、企业转给法人的款项，如果涉及利润转移的，需要按股东分红20%的个税进行缴纳。

税四期如何合理地进行税务筹划？

金税四期个人所得税筹划

1、工资所得的纳税筹划。（1）充分利用专项附加扣除：包括子女教育、个人养老金、赡养老人、租房、房贷、继续教育等等。（2）可以充分利用企业年金与职业年金。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。（3）充分利用公益慈善事业捐赠。（4）充分利用年终奖单独计税。（5）充分利用股票期权所得单独计税等等。

2、劳务报酬中的纳税筹划。劳务报酬转变为公司经营所得。自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。2023年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对于频繁取得劳务报酬且数额较大的个人，可以考虑成立公司来提供相关劳务，从而将个人劳务报酬所得转变为公司所得，由于小微企业可以享受较多税收优惠，这种转变可以大大降低个人的税收负担。

3、利用核定征税政策。根据《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2006]108号)的规定，对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《税收征收管理法》的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。如果纳税人转让房产的购置年代较久、增值较高，税务机关不掌握该房产的购置成本信息，纳税人可以申请税务机关核定征收个人所得税。

4、利用小微企业转让股权。个人转让股权适用的税率是20%，目前利润100万元以下的小微企业适用的所得税税率仅为5%，因此，如能在最初投资时即设立双层公司，由上层小微企业作为转让股权的主体，利用小微企业的低税率优惠就可以最大限度地降低股权转让所得的税收负担。

5、利用双层公司分配股息。根据《个人所得税法》的规定，个人取得股息需要缴纳20%的个人所得税。根据《企业所得税法》的规定，公司从公司取得股息属于免税所得不缴纳企业所得税。很多被转让股权的企业中都有较大数额的未分配利润，如能利用双层公司的结构，在股权转让之前将未分配利润分配至上一层公司，就可以降低股权转让的价格，从而降低股权转让的所得税。

6、个人技术出资的纳税筹划。根据《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税【2016〕101号)的规定，个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票(权)的行为。纳税人可以根据上述税收优惠政策进行纳税筹划。

金税四期企业所得税筹划

1、组织形式选择公司还是非公司。由于个人投资公司需要缴纳两次所得税，因此，对于个人投资者准备设立不享受税收优惠的企业而言，最好设立个体工商户、个人独资企业或者合伙企业，设立公司的税收负担比较重。需要注意的是，由于小型微利企业可以享受诸多税收优惠，对于规模较小的企业而言，设立公司的税负可能更轻。

2、投资国家扶持产业。企业或者个人进行投资，首先需要选择的就是投资的产业。投资产业的选择需要考虑众多因素，仅就税收因素而言，国家对于不同产业的政策并不是一视同仁的，而是有所偏爱的。有些产业是国家重点扶持的，而有些产业则是国家限制发展甚至禁止发展的。国家对产业进行扶持或限制的主要手段之一就是税收政策。

3、分设企业享受小型微利企业税。筹划思路：2023年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

4、企业安置残疾人就业，可以减免企业所得税。根据现行企业所得税政策，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时100%加计扣除。

税务筹划是企业财务管理中重要的一部分内容，其最终目标不单单是减轻企业的税负压力，而是在法律的允许范围之内间接地实现企业价值最大化。正确的税务筹划工作能够为企业及个人降低税收成本，实现纳税人利益最大化。

    同时，合法的税务筹划工作能够避免经营者在追求利益最大化的过程中可能发生的违法行为，既保证了企业的正常经营也提高了纳税人的法律意识，节约下来的税务成本支出也可以在一定程度上为企业带来相应资金支持，充分发挥企业的货币时间价值。企业在进行税务筹划的工作中，也能及时发现已存在的财务管理漏洞，通过科学的研判分析，能够为企业构建更加全面具体的风险预警机制，从而进行科学有效的风险防控。

当然，税务筹划在实际过程中，每个企业及个人面临的情况不一样，税务筹划的方案也会随之不同，需要详细的了解企业及个人整体情况后再做出科学、合理的税务筹划。

在第三次财富分配的背景下，共同富裕的时代来临，未来我国税收的大方向是进一步降低企业税负，而个税的税收占比会逐步提升，这样国家财政收入蓄池里的水才能够平衡。企业及高净值人群需要合理合法的进行税务筹划，不要试图挺而走险去触犯法律及政策红线。

而最近新型的诈骗也盯上了金税四期，给企业或企业财务发各种税务稽查的函，进行诈骗。所以，各位企业家在收到税务稽查的函件及电话时，先不要慌，找专业人士咨询或者向税务局核实确认，谨防上当受骗。